Передача права по договору купли-продажи

Освобождение от налогообложения при передаче прав

Полагаем, что точка зрения Минфина России по вопросу обложения НДС, изложенная в предыдущей статье, появилась вследствие смешения двух различных по содержанию понятий: "реализация экземпляров программ" и "реализация (предоставление) права использования программы"; следствием стало утверждение о необходимости наличия лицензионного договора в момент передачи экземпляров, а не до момента начала использования программы, как требует законодательство.

Данный подход прослеживается и в других письмах Минфина России. Например, в письме от 15 января 2008 года N 03-07-08/07 утверждается, что при приобретении экземпляров программ для электронных вычислительных машин на основании договора купли-продажи, заключенного российской организацией - лицензиатом с российской организацией - дистрибьютором освобождение от налогообложения операций по передаче прав на основании договоров купли-продажи вышеназванной нормой федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ не предусмотрено. Если придерживаться логики Минфина России, можно прийти к выводу о том, что передача права использования программы может быть произведена как по лицензионному договору, так и по договору купли-продажи и что льготой в случае реализации экземпляров программ на основании договоров купли-продажи независимо от наличия или отсутствия лицензионного договора воспользоваться нельзя.

Какое именно право передается при реализации?

Подобная позиция фактически блокирует доступ к налоговой льготе но НДС, установленной законодателем, для всех категорий налогоплательщиков при продаже ими экземпляров программ и является следствием понимания правовой природы договора поставки только как договора о передаче права собственности на экземпляры, а не о передаче права собственности на экземпляр программы и предоставлении права ее использования. Аналогичная позиция по вопросам налогообложения сделок с программным обеспечением изложена в письме Минфина России от 22 января 2008 года N 03-07-11/23. По существу, в своих письмах Минфин России делает попытку необоснованно дополнить законодательную норму условием об определенном моменте заключения лицензионного договора относительно момента заключения договора купли-продажи, которое противоречит содержанию налоговой нормы. Ведь условие доступа к льготе по НДС одно: право использования программы должно быть предоставлено по лицензионному договору вне зависимости от момента отчуждения экземпляров программы.

Но Минфин почему-то убежден в том, что начало использования компьютерной программы пользователем означает его согласие на заключение договора присоединения, а также в том, что поскольку на момент приобретения в розничной торговле экземпляров программ в товарной упаковке эти программы не используются, то лицензионный договор путем заключения договора присоединения в этот момент еще не заключен (письма Минфина России от 29 декабря 2007 года N 03-07-11/648, от 19 февраля 2008 года N 03-07-11/68, от 21 февраля 2008 года N 03-07-08/36, от 1 апреля 2008 года N 03-07-15/44). На основании сказанного Минфин России приходит к выводу о невозможности использования налоговой льготы. Таким образом, может отсутствовать основание для освобождения от НДС продажи экземпляров программ с одновременным наделением конечных пользователей правом их использования: с точки зрения Минфина России, потому, что на момент реализации экземпляров программ лицензионный договор еще не заключен; с нашей точки зрения, в связи с тем, что лицензионный договор в случае несогласования условия о цене (безвозмездности) будет являться не заключенным.